راهنمای مالیات

تبصره 100 مسیر کاملا متفاوتی نسبت به ارائه اظهارنامه دارد. دردسر آن کمتر است و نیازی به ثبت با دقت هزینه‌ها ندارد. گاها همین عدم نیاز به نگهداری اسناد مالی، می‌تواند آرایشگاه‌ها و سالن‌های زیبایی را دربرخی چالش‌های مربوط به مالیات دچار مشکل کند. مالیات با تبصره 100 عمدتا از مالیات سال قبل آرایشگاه و سالن زیبایی شما بیشتر خواهد بود. محاسبه آن هم از طریق ضرب عدد تخمینی فروش شما در سود ویژه آرایشگاه یا سالن زیبایی انجام می‌گیرد.

اعداد مربوط به سود ویژه تخمین‌های اداره مالیات از میزان سودده بودن مشاغل مختلف هستند. بطور مثال اگر سازمان امور مالیاتی از روی اطلاعاتی نظیر گردش حساب بانکی متصل به کارتخوان و دستگاه پوز، عدد 500 میلیون تومان فروش را برای یک آرایشگاه یا سالن زیبایی درجه 2 در نظر بگیرد، برای محاسبه سود و درآمد مشمول مالیات آن را در 25% (میزان سود ویژه) ضرب می‌نماید.

بعنوان مثال و با فرض ثابت ماندن اعداد بالا برای سال 1402، اگر همین آرایشگاه درجه 2 با فروش 500 میلیون تومان در سال 1402 از تبصره 100 استفاده نماید، مالیاتش بروش زیر محاسبه می‌گردد:

500000000*0.25= 125000000 تومان درآمد مشمول مالیات آن با توجه به ضرائب مالیاتی و پس از کسر معافیت ماده 101 قانون مالیات مستقیم محاسبه می‌گردد.

در اظهارنامه مالیاتی شما مجموع فروش و هزینه خود را درج می‌کنید، سود را مشخص نموده و از طریق درصد‌های ماده 131(جدول بالا) مالیات خود را اظهار می‌نمایید. در این معادله فروش شما مشخص است. عموما میزان پول ورودی به حساب متصل به کارتخوان و دستگاه پوز آرایشگاه و سالن زیبایی درآمد شماست که پس از کسر هزینه، مشمول مالیات می‌گردد.

شما باید برای ارائه اظهارنامه دقیق باید تمامی اسناد و مدارک خود را بطور قابل قبول تهیه و جمع آوری نمایید. قابل قبول بودن هزینه برای مالیات آرایشگاه و سالن زیبایی شامل فاکتوریست هزینه‌ایست که موارد زیر را داشته باشد:

• در فاکتور حتما نام فروشنده (حقیقی یا حقوقی) مشخص باشد.
• فروشنده فاکتور کالا و خدمات را با مهر و امضا تایید کند.
• در کنار نام فروشنده، فاکتور باید کد ملی یا کد اقتصادی فروشنده را نیز مشخص نماید.
• از همه مهمتر اینکه هزینه پرداختی را حتما باید به حسابی با نام فروشنده واریز نمایید.

همچنین در اظهارنامه مالیاتی، شما میتوانید فروش لوازم بهداشتی خود در آرایشگاه را بطور جداگانه در درآمد‌های غیر عملیاتی وارد نمایید. از نظر قانون مالیات تمام مبلغ واریزی به حساب‌های تجاری آرایشگاه و سالن زیبایی درآمد هستند. بنابراین تا حد ممکن بکوشید تا مبلغی که مرتبط با کار نیست به حساب تجاری شما وارد نشود. به همین دلیل ثبت نمودن دلایل ورود پول به حساب نیز دقیقا با جزئیات هزینه‌ها مهم است.

همه ما مکلفیم خرداد ماه و یا تیر ماه هرسال گزارش فعالیت اقتصادی و درآمد از آرایشگاه و سالن زیبایی خود در سال گذشته را به سازمان امور مالیاتی ارائه دهیم. این گزارش اظهارنامه مالیات عملکرد نام دارد. این که برای آرایشگاه یا سالن زیبایی خود شرکت ثبت نموده‌ایم یا بصورت شخص و یا مشارکت مدنی فعالیت می‌کنیم، تیر یا خرداد بودن زمان ارائه اظهارنامه را مشخص می‌کند.

شرط استفاده از معافیت‌ها و مشوق‌های مالیاتی ارائه اظهارنامه است. درصورت عدم تسلیم آن نیز جرائم زیادی مودی را تهدید می‌کنند. بخاطر داشته باشید که اگر پروانه کسب آرایشگاه یا سالن زیبایی دارید و یا کارتخوان و دستگاه پوز بنام شماست، قطعا پرونده مالیاتی دارید. در اینصورت اداره مالیات هرساله باتوجه به اطلاعاتی که از شما دارد (علی الخصوص گردش حساب‌های متصل به دستگاه پوز و کارتخوان سالن زیبایی) برای شما اظهارنامه براوردی صادر می‌کند. آنها منتظر می‌مانند تا شما نیز اظهارنامه خود را ارائه کنید. در صورت عدم دریافت اظهارنامه شما، اظهارنامه براوردی را بعلاوه 30 درصد اضافه بعنوان جریمه کتمان برای شما ارسال خواهند نمود.

قانون مالیات‌های مستقیم اشخاص را به دو گروه حقیقی و حقوقی تقسیم می‌کند. اشخاص حقوقی شرکت‌ها هستند و اشخاص حقیقی هم یه یکی از گروه‌های اول، دوم و سوم تعلق دارند. تکالیف مالیاتی این گروه‌ها بسیار با یکدیگر متفاوت هستند. بطور کلی اگر شرکتی ثبت ننموده‌اید و مجموع فروش شما در سال 1400کمتر از 5 میلیارد تومان بوده‌است، آرایشگاه یا سالن زیبایی شما از انظر مالیاتی در گروه سوم قرار دارد و تکالیف شما بسیار ساده هستند. مالیات آرایشگاه یا سالن زیبایی شما پس از مشخص شدن سود از طریق اظهارنامه یا تبصره 100 با کمک جدول زیر محاسبه می‌گردد:

در صورتیکه این افراد در آرایشگاه و سالن زیبایی شریک و مستاجر نیستند، اوضاع از نظر مالیات بطور کامل متفاوت است. اگر آنها را بیمه می‌کنید، حتما موظفید تا مالیات حقوق آنها را نیز محاسبه نموده و بصورت ماهانه پرداخت نمایید. باید این میزان را بصورت سالانه محاسبه نموده و آن را تقسیم بر 12 کنید. سپس آن مبلغ را از حقوق شخص کم نمایید.

فرض کنید شما برای سال 1402 با شخصی حقوق ماهانه 13 میلیون تومان را برای کار در سالن زیبایی و آرایشگاه توافق نموده‌اید. اداره مالیات درآمد او را بصورت سالانه 12*13=156 میلیون تومانی در نظر می‌گیرد.

سقف معافیت درآمد در سال 1402 سالانه 120 میلیون تومان است. با کسر عدد معافیت سالانه از کل حقوقی که او از شما خواهد گرفت، به عدد 36 میلیون تومان می‌رسیم. این عدد درآمد مشمول مالیات نیروی جدید شماست که مالیات سالانه آن حدودا 3600000 تومان خواهد بود.

شما موظفید میزان مالیات او را تقسیم بر 12 نموده و بطور ماهانه از حقوق او کسر نمایید. این موضوع صرف نظر از اینست که:

• این شخص چقدر در آرایشگاه شما کار خواهد نمود.
• قرارداد شما چقدر بطول خواهد انجامید.
• قرارداد در چه ماهی از سال آغاز و در چه ماهی پایان می‌یابد.

با توجه به اینکه او مالیات یکسال را از همان ابتدا پرداخت می‌نماید، درصورتیکه قرارداد شما با او کمتر از یکسال زمان برد می‌تواند مالیات اضافی را از دولت پس بگیرد.

توجه نمایید که مسئول مالیات حقوق پرسنل آرایشگاه و سالن زیبایی شما هستید. مامور مالیات به لیست بیمه کارگاه شما دسترسی دارد. عدم محاسبه و پرداخت مالیات حقوق پرسنل بیمه شده، شما را مشمول جریمه‌های مالیاتی خواهد نمود.

بیمه نکردن اشخاص شاغل در کارگاه خلاف قانون است. کارفرما موظف است حتی کارآموزان را نیز بیمه نماید. بااینحال اگر شخصی در کارگاهی بیمه نباشد، پذیرش هزینه پرداختی به او بعنوان حقوق کمی دشوار است.

برای درک بهتر خطرات مالیاتی که در کمین آرایشگاه و سالن زیبایی هستند، این مثال را درنظر بگیرید:

شخصی یک آرایشگاه و سالن زیبایی دارد که لاین‌های آن را به آرایشگران دیگر اجاره داده‌است. همچنین در این محل برای هر مشتری موادی مانند رنگ مو، لوازم آرایشی و بهداشتی و … نیز مصرف زیادی دارد که هزینه‌آنها بدون سود یا با سودی مشخص از مشتری دریافت می‌گردد. همچنین هرکدام از آرایشگر‌ها نیز با توجه به خدمات خود محصولی را می‌فروشند که سود مجزایی برای هرکدام از آنها دارد. آنها ممکن است بایت این درآمد جانبی از سالن زیبایی و آرایشگاه مبلغی را نیز به صاحب پروانه کسب (موجر) بپردازند. در این مجموعه نیز تنها یک کارتخوان وجود دارد.

اینکه تمام این درآمد‌ها و تراکنش‌های مالی این آرایشگاه و سالن زیبایی در یک کاتخوان جمع شود از نظر عادلانه بودن مالیات کار سنجیده‌ای نیست. همانطور که می‌بینید در مثال بالا دو ایراد وجود دارد:

• این سالن زیبایی خدمات و فروش را همزمان ارائه می‌کند و برای هر دو از یک پرونده مالیاتی استفاده می‌نماید. علی الخصوص اگر برای مالیات عملکرد از تبصره صد استفاده می‌کنید، اینکار مالیات شما را بیشتر می‌کند.
• در این موضوع افراد زیادی درآمد دارند اما مالیات همه آنها برای یکنفر صادر می‌گردد. بااینحال متاسفانه بسیاری از ما اطلاعی از نحوه محاسبه مالیات کارتخوان و دستگاه پوز خود نداریم و در این محاسبات عموما حقوق افراد نادیده گرفته می‌شود.

محاسبه و پرداخت مالیات آرایشگاه‌ و سالن زیبایی دو چالش مهم دارند. یکی از آنها استفاده چند نفر در یک مکان و با یک کد مالیاتی از یک دستگاه پوز و کارتخوان است. عموما در آرایشگاه‌ها و سالن‌های زیبایی لاین‌ها به افراد مختلف برای ارائه خدمات اجاره داده می‌شوند. در انتها نیز مشتری بدون توجه به اینکه از کدام شخص خدمات دریافت نموده‌است، کارت می‌کشد. این موضوع تشخیص درآمد و مالیات اشخاص شاغل در آرایشگاه و سالن زیبایی را با هم در می‌آمیزد و اعتراض به مالیات را دشوار می‌کند.

چالش بعدی ارائه همزمان خدمات و فروش کالا در آرایشگاه‌هاست. شما از خدمات استفاده نموده‌اید. حال محصولی برای تقویت یا درمان پوست و مو از همان مجموعه خریداری می‌کنید و هزینه مواد استفاده‌شده را به آرایشگاه بازمیگردانید. برای پرداخت تمام این مبالغ از یک کارتخوان استفاده می‌کنید، غافل از اینکه مالیات دستگاه پوز برای هرکدام از این موارد متفاوت است.

برای جلوگیری از پرداخت مالیات سنگین و غیر عادلانه برای آرایشگاه و سالن زیبایی این موضوع را درنظر بگیرید که اداره مالیات هر مبلغ هرچند اندکی که وارد حساب متصل به کارتخوان شما گردد را درآمد در نظر می‌گیرد. دلیل آن هم از نظر مامورین مالیاتی واضح است. آنها به تمام حساب‌های صاحب امتیاز آرایشگاه و سالن زیبایی دسترسی دارند. با اینحال معمولا تنها مبالغ واریزی به حساب تجاری را بعنوان درآمد مشمول مالیات درنظر می‌گیرند. حساب‌های تجاری آرایشگاه و سالن زیبایی حساب‌هایی هستند که:

• در پرونده مالیاتی به اداره مالیات معرفی نموده باشیم.
• به آنها درگاه اینترنتی پرداخت متصل نموده باشیم.
• حساب‌هایی که گردش حساب آنها از نظر مراجع نظارتی گردش مشکوک باشد.
• حساب‌هایی که مبالغ واریزی از طریق کارتخوان به آنها واریز گردد.

همانطور که می‌بینید، متصل بودن یک حساب به دستگاه پوز آن را تجاری می‌کند. به همین دلیل است که ماموران مالیاتی تمام واریزی به حساب‌های متصل به کارتخوان را مشمول مالیات دستگاه پوز آرایشگاه می‌دانند. دقت کنید که در اینجا از مبالغ واریزی به حساب تجاری صحبت می‌کنیم. اینکه این مبالغ از چه طریقی (کارتخوان، کارت به کارت، ساتنا، حضوری از طریق شعبه بانک و … ) دریافت نموده‌اید، مهم نیست. مبنای درآمد و مالیات آرایشگاه یا سالن زیبایی شما مجموع عدد واریزی به حساب متصل به دستگاه پوز یا کارتخوان است نه عددی که از طریق کارتخوان وارد حساب شما شده است.

همانطور که می‌دانیم هیچ ارگان مالیاتی در جهان برای کشف و وصول مطالبات منتظر خوداظهاری مودی نمی‌ماند! ماده 77 قانون مالیات مستقیم و مالیات ساخت و ساز بساز بفروش‌ها نیز رویه‌ای برای دریافت اطلاعات ساخت و ساز در نظر گرفته است.

تبصره 3 ماده 77 شهرداری را موظف به همکاری نموده‌است. طبق این تبصره شهرداری را موظف می‌کند تا صدور پروانه ساخت و پایانکار را به ادارات مالیاتی گزارش دهد. این گزارشات اطلاعات مورد نیاز برای تعیین مالیات ساخت و ساز بساز بفروش‌ها را در اختیار ممیزان ماده 77 قانون مالیات مستقیم قرار می‌دهد.

دستورالعمل 519/96/200 در تاریخ 20/08/1396 نحوه همکاری میان شهرداری و سازمان امور مالیاتی را شرح می‌دهد.

نکات مهم دستورالعمل 519/96/200 در راستای تحقق ماده 77 قانون مالیات‌های مستقیم برای مالیات ساخت و ساز بساز بفروش‌ها را می‌توان در موارد زیر خلاصه نمود:

• تنها اطلاعات دردسترس ممیزان مالیاتی گزارشات شهرداری در حوزه صدور پروانه ساخت و پایانکار نیستند
• شهرداری‌ها و تمام اشخاص حقوقی باید اطلاعات مورد نظر 169 مکرر را در سامانه معاملات فصلی ثبت نموده و فرایند تکمیل اطلاعات را تسهیل نمایند.
• ادارات مالیات پس از پایان هر ماه 5 روز فرصت دارند تا نحوه تعامل با شهرداری را در مورد ماده 77 قانون مالیات مستقیم و مالیات ساخت و ساز بساز بفروش‌ها را به معاونت گزارش نمایند.
• شهرداری‌ها موظفند این اطلاعات را در بسته‌های ساختارمند و بصورت الکترونیکی به سازمان امور مالیاتی ارائه کنند.
• ارتباط اداره مالیات با شهرداری در حوزه ماده 77 قانون مالیات مستقیم باید در چارچوب آیین نامه تبصره 5 ماده 169 مکرر باشد.
• اگر ممیزان مالیاتی برای تعیین مالیات ساخت و ساز بسازبفروش‌ها اطلاعات بیشتری (مهنسان ناظر، مجریان، واحد‌های کسبی شهر و … )نیاز داشته باشند، باید آن را ذیل آیین نامه تبصره 5 ماده 169 مکرر درخواست نمایند.
• مرکز فناوری اطلاعات و ارتباطات مالیات موظف است در مورد جمع آوری اطلاعات با معاونت مالیات مستقیم همکاری نماید.

اشخاص حقیقی و حقوقی که به ساخت و فروش ساختمان مبادرت دارند، مکلف به انجام تکالیف مقرر در قانون هستند. همچنین اشخاصی که توسط وزارت راه و شهرسازی برای آنها مجوز انبوه­سازی ( ساخت و ساز مسکن) صادر شده یا می­شود به عنوان بنگاه تولیدی موضوع ماده (138) مکرر قانون تلقی و مقررات ماده مزبور در خصوص آنها جاری است. از طرف دیگر تنظیم سند به نام هر شریک به نسبت مذکور در شرکت­نامه، نقل و انتقال تلقی نمی‌گردد بنابراین شامل مالیات ماده 77 قانون مالیات مستقیم (مالیات ساخت و ساز) و ماده 59 نیست.

شماره/31470:ت 52966هـ تاریخ1396/03/20: تصویب نامه هیأت وزیران وزارت امور اقتصادی و دارایی هیات وزیران در جلسه 1396/3/17 به پیشنهاد شماره 200/238232 مورخ 1394/12/15 وزارت امور اقتصادی و دارایی و به استناد تبصره )5( ماده )77( اصالحی قانون مالیاتهای مستقیممصوب -1394 آییننامه اجرایی ماده یاد شده را به شرح زیر تصویب کرد: آییننامه اجرایی ماده )77( اصالحی قانون مالیاتهای مستقیم - مصوب -1394 ماده -1در این آیین نامه اصطالحات زیر در معانی مشروح مربوط به کار میروند: الف- قانون: قانون مالیات های مستقیم - مصوب -1366 واصالحات بعدی آن . ب- ساخت و فروش: احداث هرگونه اعیان در عرصه و یا ایجاد اعیان جدید ب ر روی بنای قبلی و فروش آن ،اعم از ساخته شده و ناتمام . پ- اقامتگاه قانونی : نسبت به اشخاص حقوقی به ترتیب مقرر در قانون تجارت و درمورد اشخاص حقیقی تابع قانون مدنی است . ماده -2 درآمد اشخاص حقیقی و حقوقی ناشی از ساخت و فروش هر نوع ساختمان )عرصه و اعیانی( حسب مورد مشمول مقررات مالیات بر درآمد موضوع فصول چهارم و پنجم باب سوم قانون خواهدبود . ماده -3 نقل و انتقال ساختمانهای در حال ساخت و ناتمام ،عالوه بر مالیات نقل و انتقال موضوع ماده )59( قانون،با توجه به میزان پیشرفت عملیات ساختمان و درآمد حاصله در آن مقطع، مشمول مالیات صدر ماده )77( و مالیات علیالحساب موضوع تبصره )1( ماده مذکوراست.این موضوع مانع از وصول مالیات موضوع ماده )77( قانون و تبصره )1( آن در زمان نقل و انتقال قطعی ساختمانهای مذکور پس از پایان کار آن با رعایت مقررات مربوط نخواهد بود. تبصره - در مورد نقل و انتقال ساختمانهای نیمه تمام، مبلغ فروش هر مرحله به عنوان بهای تمام شده خریدار مرحله بعدی محسوب و از درآمد ناشی از ساخت و فروش امالک مذکور کسر میشود. ماده -4 اشخاص حقیقی و حقوقی که به ساخت و فروش ساختمان مبادرت دارند، مکلف به انجام تکالیف مقرر در قانون هستند. ماده -5 اشخاصی که توسط وزارت راه و شهرسازی برای آنها مجوز انبوهسازی ) ساخت و ساز مسکن( صادر شده یا میشود به عنوان بنگاه تولیدی موضوع ماده )138( مکرر قانون تلقی و مقررات ماده مزبور در خصوص آنها جاری است . ماده -6 ساختمانهایی که پروانه ساختمان ی آنها پس از الزماالجرا شدن قانون صادر میشود، مشمول مقررات موضوع ماده )77( قانون و تبصرههای آن هستند. تبصره -1 اولین نقل و انتقال قطعی امالک متعلق به اشخاص حقیقی که بیش از سه سال از تاریخ صدور پایان کار ساختمان آنها گذشته باشد، صرفا مشمول پرداخت مالیات موضوع ماده )59( قانون خواهد بود. تبصره -2 ساختمانهایی که پروانه ساختمانی آنها تا پایان سال 1394 صادر شده است، در زمان انتقال صرفا مشمول مقررات ماده )59( قانون هستند. ماده -7 درآمد مشمول مالیات عملکرد اشخاص مشمول ماده )77( قانون بابت ساخت و فروش هرنوع ساختمان ) عرصه و اعیانی( با رعایت مقررات فصل چهارم و پنجم باب سوم قانون تعیین و مالیات متعلق مطالبه و وصول میشود. تبصره -1 در صورتی که مودی در اظهار نامه مالیاتی عملکرد قبل از نقل و انتقال ملک، درآمدی نسبت به ساخت و فروش و یا پیش فروش ملک ابراز نموده باشد و یا در زمان رسیدگی اداره امور مالیاتی بر اساس اسناد و مدارک مثبته مشخص شود که درآمد حاصل از ساخت و فروش ملک در سال مورد رسیدگی محقق شده است، مالیات برابر مقررات قانونی مربوطه مطالبه و وصول خواهدشد. تبصره -2 زیان حاصل بابت ساخت و فروش ساختمان درمورد اشخاص حقیقی که در اجرای مقررات تبصره )2( ماده )77( قانون مشمول مالیات نشدهباشند، قابل استهالک از درآمد مشمول مالیات سنوات بعد آنها نخواهدبود. این حکم درمورد آن قسمت از فعالیت اشخاص در شهرهای با جمعیت کمتر از یکصدهزار نفر برای سال مورد رسیدگی و سنوات بعد آن نیز جاری است. تبصره -3 درآمد ناشی از حق واگذاری محل نیز مشمول مالیات ساخت و فروش است.دراین صورت حق واگذاری محل مشمول مالیات موضوع ماده )59( قانون نخواهد بود. در صورت عدم شمول مالیات ساخت و فروش در مورد اشخاص حقیقی، انتقال حق واگذاری محل، مشمول مالیات موضوع ماده )59( قانون خواهدبود. ماده -8 اداره امور مالیاتی مکلف است پس از در یافت و ثبت استعالم نقل و انتقال ملک از دفتر اسناد رسمی،نسبت به محاسبه و وصول مالیات علیالحساب ساخت و فروش و مالیات نقل و انتقال قطعی موضوع ماده )59( قانون و سایر مالیاتهای مندرج در ماده )187( قانون به استثنای مالیات قطعی نشده ساخت و فروش موضوع این آییننامه، نسبت به صدور گواهی موضوع ماده )187( قانون با رعایت مقررات مربوط اقدام نماید. همچنین اطالعات واحد یا واحدهای مورد انتقال را با ذکر مبلغ مالیات علیالحساب ساخت و فروش وصول شده موضوع تبصره )1( ماده )77( قانون به اداره امور مالیاتی اقامتگاه قانونی مودی ارسال نماید. مفاد ماده مذکور در خصوص ساختمانهای در حال ساخت و ناتمام نیز جاری است. تبصره- در مواردی که درآمد مشمول مالیات و مالیات ساخت و فروش مودی قبال در اجرای ماده )7( این آییننامه مورد رسیدگی واقع شده باشد حسب مورد به ترتیب زیر عمل میشود: -1 در مواردی که مالیات ساخت و فروش از مودی مطالبه و مودی نسبت به پرداخت آن اقدام نموده باشد، در زمان نقل و انتقال ملک مورد نظر، وصول مالیات علیالحساب ده درصد )%10( تا میزان مالیات پرداخت شده موضوعیت نخواهد داشت. -2 در مواردی که مالیات ساخت و فروش پرداختشده قبلی بابت کل فعالیت ساخت و فروش بوده و با توجه به مقررات،مودی بابت کل فعالیت مذکور مشمول مالیات نشده باشد، در زمان نقل و انتقال وصول مالیات علی الحساب ده درصد)%10( موضوعیت نخواهد داشت. ماده -9 نقل و انتقال امالکی که به صورتی غ یر از عقد بیع نیز انجام شود به استثنای نقل و انتقال بالعوض که طبق مقررات مربوط، مشمول مالیات است، مشمول مقررات این آییننامه است. ماده -10 مالیات علیالحساب پرداختی ساخت و فروش امالک پس از قطعیشدن مالیات، به حساب پرداختی مودی منظور و مابه التفاوت با رعایت مقررات، حسب مورد مطالبه و یا استرداد میشود. ماده -11 درآمد مشمول مالیات هر شریک بر مبنای سهم تعیین شده در مشارکت در ساخت و فروش،در صورت رعایت مواد )47( و )48( قانون ثبت اسناد و امالک بر مبنای سهم تعیین شده در شرکت نامه است. تبصره -1 در مورد اسناد مشاعی هریک از اشخاص به نسبت سهم خود مالک شناخته میشوند. تبصره -2 تنظیم سند به نام هر شریک به نسبت مذ کور در شرکتنامه، نقل و انتقال تلقی نمیشود. ماده -12 ارزش روز عرصه در زمان فروش ملک که در اجرای مقررات ماده )64( قانون تعیین شده یا ارزش خرید عرصه هر کدام بیشتر باشد،در محاسبه و تعیین درآمد مشمول مالیات منظور خواهد شد. تبصره- درصورت تعیین ضرایب مالیاتی برای تعیین درآمد مشمول مالیات ساخت و فروش موضوع این آییننامه توسط کمیسیون موضوع ماده)154( قانون، ضرایب ساخت و فروش در بافتهای فرسوده با رعایت قوانین ذیربط به میزان شصت درصد )%60( ضرایب مربوط، اعمال خواهد شد. ماده -13 در مورد اعیان احداث شده در امالک موقوفه، ارزش زمین در محاسبه درآمد مشمول مالیات ناشی از ساخت و فروش امالک منظور نخواهدشد. ماده -14 شهرهای با جمعیت یکصد هزار نفر و باالتر در زمان صدور پروانه ساخت، براساس آخرین سرشماری عمومی نفوس و مسکن مرکز آمار ایران، مشمول مالیات ساخت و فروش موضوع این آییننامه هستند.

اسحاق جهانگیری معاون اول رییس جمهور

نکته بعدی معافیت‌های ماده 77 قانون مالیات‌ مستقیم برای فعالان ساخت و ساز است:

• این مالیات علی الحساب در شهر‌های زیر یکصد هزار نفر اعمال نمی‌گردد.
• همچنین اگر شخص حقیقی باشید که ملک را بیش از سه سال از تاریخ دریافت پایانکار می‌فروشید نیز از پرداخت این مبلغ معاف هستید.
• قانون انتقال سند بنام شرکا با درصد متناسب با شراکتنامه را خرید و فروش نمی‌داند. به همین سبب این موضوع مالیات ماده 77 یا 59 را ندارد.
• این معافیت تنها مخصوص اشخاص حقیقیست و شرکت‌ها نمی‌توانند از آن استفاده نمایند.

قانونگذار در اولین تبصره ماده 77 قانون مالیات مستقیم برای تعیین مالیات ساخت و ساز دوباره تاکید نموده است که این مالیات علی الحساب 10 درصد ارزش ملکیست و باید علاوه بر مالیات نقل و انتقال (همان 5 تا 7 درصد ماده 59) پرداخت گردد.

دقت داشته باشید که ماخذ این مبالغ دفترچه ارزش ملکی هستند که احتمالا با قیمت معامله شما تفاوت دارد. ارقام ارزش ملکی سازمان امور مالیاتی احتمالا از ارزش معماله کمتر باشند. با اینحال اگر میزان اظهار شما بیش از 20 درصد از عدد دفترچه کمتر باشد، ماخد همان نرخ اداره مالیات است. از طرف دیگر اگر مبلغ اعلامی شما از دفترچه ارزش ملکی اداره مالیات بیشتر باشد، اصل بر اقرار شماست! در این مورد نوشته چگونه به مالیات اعتراض کنیم را بخوانید. البته این قانون برای پروانه‌های بعد از 1394 اجرا می‌گردد.